Московский государственный университет печати. Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Казенные учреждения учет нематериальных активов

6.1. Начисление и списание амортизации НМА.

Начисление амортизации в бюджетном учреждении отражается проводкой:

Дебет 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

Кредит 0 104 08 410 «Уменьшение стоимости НМА за счет амортизации»

Списание амортизации в бюджетном учреждении отражается проводкой:

Дебет 0 104 08 420 «Уменьшение стоимости НМА за счет амортизации»

Кредит 0 102 01 420 «Нематериальные активы».

Начисление и списание амортизации в коммерческой организации:

Начисление амортизации по НМА:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит

Начисление амортизации в случае использования НМА не по назначению:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»

04 «Нематериальные активы»

Списана сумма амортизации по выбывшим НМА:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы»

7. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения.

В отличие от правил бухгалтерского учета в налоговом учете в составе НМА не учитывают:

организационные расходы;

положительную деловую репутацию;

право владения на «ноу-хау», секретную формулу, ли­цензии на право пользования недрами;

право на фирменное наименование.

На налоговый учет не принимаются также следующие объекты НМА и активы, принятые к бухгалтерскому учету:

приобретенные за счет бюджетных ассигнований;

приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования, включая средства иностранных инвесторов;

первоначальная стоимость которых составляет до 10 000 руб.

Амортизация НМА (для коммерческих организаций) начисляется в налоговом учете так же, как и амортизация основных средств, одним из двух методов - линейным и нелинейным. А вот срок полезного использования НМА определяется по-другому. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ этот срок равен тому периоду, на который выдан патент, свидетельство или другой документ, ограни­чивающий срок использования объектов интеллектуальной собственности. Если этот срок определить невозможно, то считается, что он будет служить 10 лет (в бухгалтерском учете - 20 лет).

Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском и налоговом учете, может совпадать. Это возможно в слу­чае, если и в бухгалтерском и в налоговом учете амор­тизация начисляется линейным методом. Актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную сто­имость и срок полезного использования. Тогда сумму амор­тизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.

Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды.

При реализации НМА убыток от их реализации при­знается для целей налогообложения равными долями в те­чение срока, определяемого как разница между сроком по­лезного использования НМА и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В бюджетных учреждениях для целей налогообложения используют различные способы начисления амортизации. В данной ситуации объекты делятся на амортизационные группы, установленные постановлением правительства. По каждой группе установлен срок полезного использования объекта от минимального до максимального. Организация вправе определить срок полезного использования объектов самостоятельно.

8. Причины выбытия НМА.

Нематериальные активы и в бюджетном учреждении и в коммерческой организации могут выбывать по следующим причинам:

продажа (уступка прав);

безвозмездная передача;

передача в счет вкладов уставный капитал других организаций;

прекращение срока действия патента, свидетельства;

списание вследствие потери доходных свойств и др.;

списание НМА в качестве вклада в уставный капи­тал других организаций;

при передаче НМА в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество).

9. Выбытие НМА в бюджетном учреждении.

9.1. Основные бухгалтерские записи по учету объектов НМА.

		Номер счета
	Оприходование изготовленных и приобретенных нематериальных активов
	Оприходование излишков объектов НМА
Безвозмездная передача объектов НМА
Передача объектов, между учреждениями подведомственными одному распорядителю средств бюджета
Передача объектов, учреждению, подведомственному распорядителю средств бюджетов одного уровня или государственным организациям
	Списание стоимости переданных объектов НМА
	Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов
Передача объектов организациям, не являющихся учреждениями, государственных или муниципальными организациями.
	Списание стоимости переданных объектов НМА
	Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов
Передача объектов учреждениям бюджетов разных уровней
	Списание стоимости переданных объектов НМА
	Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов
Передача объектов национальным организациям и правительствам иностранных государств
	Списание стоимости переданных объектов НМА
	Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов
Передача объектов международным организациям
	Списание стоимости переданных объектов НМА
	Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов
Реализация объектов нематериальных активов
	Начисление доходов от реализации по цене реализации
	Списание остаточной стоимости реализованных объектов нематериальных активов
	Списание расходов по реализации объектов нематериальных активов (по видам расходов)
Списание нематериальных активов, пришедших в негодность
	Списание начисленной амортизации объектов нематериальных активов
	Списание остаточной стоимости пришедших в негодность объектов нематериальных активов
Списание недостач нематериальных активов , образовавшихся вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств
	Списание начисленной амортизации объектов нематериальных активов
	Списание остаточной стоимости объектов нематериальных активов, утраченных в результате чрезвычайных ситуаций
Списание нематериальных активов вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, отнесенной за счет виновных лиц
	Сумма недостачи НМА отражена в составе дебиторской задолженности
	Списание начисленной амортизации объектов нематериальных активов
	Списание остаточной стоимости недостающих объектов НМА
Списание с баланса суммы недостачи в связи с неустановлением виновных лиц
	Списаны суммы стоимости недостающих объектов НМА
	Начисление амортизации объектов нематериальных активов
Переоценка объектов нематериальных активов
	Отражена положительная переоценка (дооценка) объектов нематериальных активов
	Отражена отрицательная переоценка (уценка) объектов нематериальных активов
	Отражена переоценка амортизации

10. Выбытие НМА в коммерческих организациях.

Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

		Корреспонденция счетов
При реализации НМА
	Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС). Договор реализации
	Отражена сумма НДС подлежащая, получению от покупателя. Счет-фактура
	Поступление платежа от покупателя. Выписка банка.
	Отражена сумма расходов связанных с реализацией НМА. Акт реализации НМА
При безвозмездной передаче НМА
	Списана сумма начисленной амортизации. Карточка учета НМА-1
	Списана остаточная стоимость. Расчет
	Отражена сумма НДС, подлежащая уплате предающей стороной. Счет-фактура
	Отражена сумма расходов связанных с безвозмездной передачей. Акт приемки-передачи
	Списывается НДС, уплаченный поставщиком по расходам, связанных с безвозмездной передачей. Счет-фактура
Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации
	Списана остаточная стоимость. Расчет
	Списана сумма начисленной амортизации. Карточка учета НМА-1
	Отражена передача в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости. Договор о передаче НМА

11. Формирование финансового результата.

В бюджетном учреждении финансовый результат формируется на счете 0 401 01 000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения». Положительный финансовый результат формируется на счете 0 401 01 100 «Доходы учреждения». Отрицательный финансовый результат – 0 401 01 200 «Расходы учреждения».

В бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Дебет 0 401 01 100

Кредит 0 102 01 420

Дебет 0 401 01 200

Кредит 0 102 01 420

В коммерческих организациях финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыль и убытки». Если в результате деятельности организации выявлен убыток, то счет 99 «Прибыль и убытки» Дебетуется. Если в результате деятельности организации выявлена прибыль, то счет 99 «Прибыль и убытки» Кредитуется.

При этом выполняются следующие бухгалтерские записи:

II Расчетно-графическая часть

1. Хозяйственная ситуация по начислению амортизации в коммерческих организациях.

Предприятием приобретен патент на некоторый вид деятельности на 5 лет стоимостью 12 000 руб. (без НДС). Предприятие начисляет амортизацию линейным способом.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

	Документ и краткое содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	На покупную стоимость. Договор, накладная
	На сумму НДС. Счет-фактура
	Принятие к учету. Акт приемки, карточка учета НМА
	Оплата стоимости патента. Выписка банка.
	На сумму учетного НДС. Счет-фактура
	Расчет суммы амортизации:
	Годовая норма амортизации: 100% : 5 = 20%
	Годовая сумма амортизации: 12000 х 20% = 2400 руб.
	Месячная сумма амортизации: 2400: 12 мес. = 200 руб.

2. Хозяйственная ситуация по начислению амортизации в бюджетном учреждении.

Учреждение реализовало исключительное авторское право на программу ЭВМ, первоначальная стоимость которого составляла 150 000 руб. На момент продажи сумма начисленной амортизации равнялась 50 000 руб., договорная (продажная) стоимость – 120 000 руб.

В бюджетном учете будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

1. На сумму начисленной амортизации – 50 000руб.(расчет амортизации):

Дебет 0 104 08 420

Кредит 0 102 01 420

2. На сумму остаточной стоимости проданного актива – 100 000 руб. (расчет амортизации):

Дебет 0 401 01 172

Кредит 0 102 01 420

Обороты по счетам 0 102 01 420 и 0 102 01 320 оказываются одинаковыми, и сальдо по счету 0 102 00 000 (по данному виду активов) в отчетности можно свернуть.

3. На сумму задолженности покупателя за исключительное авторское право на программу для ЭВМ - 120 000 руб. (акт купли-продажи):

Дебет 0 205 03 560

Кредит 0 401 01 172

III Заключение

В заключении можно еще раз отметить, что нематериальные активы определены в бухгалтерском учете как активы, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход.

Как у любого из активов у нематериального есть свои характктерные признаки, одним из которых – это наличие соответствующим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы).

Наглядно пронаблюдав за учетом НМА в бюджетных учреждениях и коммерческих организациях мы видим, что существует различие в: количестве цифр в номере счета, способах начисления амортизации, формировании финансового результата.

IV Список использованной литературы.

Письмо Минфина РФ от 28.08.1995 № 11-05-02 «О налогообложении нематериальных активов»

Письмо Госналогслужбы от 03.07.1995 № ВП-6-12/363 «О мероприятиях по практическому применению идентификационных номеров налогоплательщиков организаций в работе налоговых органах»

«Порядок включения объектов материальной собственности в состав нематериальных активов» (Утвержден Миннауки РФ № ОР 22-2-64, Роспатентом № 10/2-200215/23 от 13.03.1995) (Зарегистрирован в Минюсте РФ 20.03.1995 № 809)

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»

Письмо Минфина от 23.08.2001 « 16-00-12/15 «О применении Положения по Бухгалтерскому учету 14/01 «Учет нематериальных активов»

Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000»

План счетов бюджетного учета

Инструкция по бюджетному учету

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

А.А Чернюк «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях»

А.Б. Тепляков «Все основные бухгалтерские проводки»

В.М. Богачев «Бухгалтерский учет»

Н.А. Бреславцева «Современный бюджетный учет»

В составе нематериальных активов казенного учреждения на счете 102 в учреждении учитывается аудиовизуальное произведение (тематический фильм) первоначальной стоимостью 3000 руб. и 100% начисленной амортизацией. НМА был поставлен на учет в декабре 2010 года, срок его полезного использования был определен равным десяти годам. В данный момент поднимается вопрос о его моральном износе. Каков порядок списания, в частности, необходимости привлечения специализированной организации (экспертов) для списания?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Списание нематериального актива может осуществляться, в частности, при принятии решения о его моральном износе.
Кроме того, в настоящее время может быть принято решение о том, что аудиовизуальное произведение не удовлетворяет понятию "актив". В таком случае объект списывается с балансового учета и одновременно принимается на забалансовый счет 02 "Материальные ценности на хранении" до принятия окончательного решения о его списании.
Если профильная комиссия учреждения может самостоятельно обосновать необходимость списания нематериального актива, то привлечение специализированных организаций (экспертов) казенным учреждением нецелесообразно. Законодательно необходимость привлечения таких экспертов не установлена.
Порядок указания статуса объекта учета в графе 8 Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) для нематериальных активов устанавливается учетной политикой учреждения.

Обоснование вывода:
Пунктом 58 Инструкции, утвержденной Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - N 157н), установлено, что в качестве инвентарного объекта нематериальных активов может признаваться кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, являющееся охраняемым результатом интеллектуальной деятельности.
Причины, по которым может приниматься решение о списании нематериального актива, перечислены в Инструкции N 157н. В частности, это прекращение использования нематериального актива вследствие его морального износа.
Кроме того, с 01.01.2018 вступили в силу первые пять федеральных стандартов бухгалтерского учета для учреждений госсектора, в том числе стандарт "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденный Минфина России от 31.12.2016 N 256н (далее - СГС "Концептуальные основы"). Данным стандартом впервые введено понятие "актив".
Согласно п. 36 СГС "Концептуальные основы" активом признается имущество, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод. Понятия полезного потенциала и экономических выгод раскрываются, соответственно, в п.п. 37 и 38 СГС "Концептуальные основы". По сути, поступление полезного потенциала или экономических выгод от имущества - это возможность использовать объект в каких-либо целях учреждения, не обязательно связанных с поступлением денежных средств.
В случае, если имущество прекращает удовлетворять понятию "актив", его учет на балансовых счетах прекращается ( Инструкции N 157н). До принятия окончательного решения о списании объекта с учета такое имущество подлежит учету на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении" ( Инструкции N 157н).
Таким образом, еще одним основанием для списания нематериального актива с балансового учета является решение о признании объекта не соответствующим критериям "актива".
Отметим, что особенности списания государственного (муниципального) имущества устанавливаются на уровне каждого публично-правового образования. Так, на территории Кавказского муниципального района Краснодарского края действует Положение о порядке управления и распоряжения имуществом, утвержденное Совета муниципального образования Кавказский район от 24.12.2009 N 192 (далее - Положение N 192).
Согласно пп. 3.1.4 п. 3.1 Положения N 192 объектами учета реестра муниципальной собственности является, в частности, движимое имущество учреждений балансовой стоимостью свыше 100 000 рублей. При этом дополнительное согласование списания с уполномоченным органом требуется в отношении движимых объектов основных средств стоимостью свыше 20 000 рублей (п. 5.1 Положения N 192). В отношении объектов нематериальных активов требование о согласовании списания с уполномоченным органом Положением N 192 не установлено. Не содержится такого требования и в N 157н.
Что касается специализированных организаций, экспертов, то обязательность их привлечения в целях принятия решения о необходимости списания нематериального актива законодательством, в частности, й N 157н, Положением N 192 не установлена. Более того, РФ в качестве одного из основополагающих принципов бюджетной системы устанавливает принцип эффективности использования бюджетных средств ( БК РФ). Согласно данному принципу при составлении и исполнении бюджетов следует исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств (экономности) и (или) достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств (результативности).
Выбытие нематериальных активов, в отношении которых установлен срок эксплуатации, осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов ( Инструкции N 157н). Оформляется такое решение оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом). Соответственно, если профильная комиссия учреждения может самостоятельно обосновать необходимость списания нематериального актива (к примеру, в связи с моральным износом), то привлечение специализированных организаций (экспертов) нецелесообразно.
В отношении списания нематериального актива Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее - Приказ N 52н) установлено применение Акта о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104). Оформляется данный акт профильной комиссией учреждения, принявшей решение о списании объекта нематериальных активов. Списание нематериального актива осуществляется на основании Акта (ф. 0504104) после его утверждения руководителем.
При этом в ситуации, если выбытие нематериального актива будет осуществлено с балансовых счетов не по причине признания его неактивом, то принятие объекта на забалансовый счет 02 до принятия решения об окончательном списании объекта не осуществляется.
В свою очередь, признание объекта не удовлетворяющим критериям актива может производиться не только комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов, но и инвентаризационной комиссией. Подробнее о порядке и периодичности проведения инвентаризации на соответствие критериям актива смотрите: . Как организовать и провести инвентаризацию (для госсектора).
Для объектов нематериальных активов порядок указания статуса объекта учета в графе 8 Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) N 52н не установлен. Соответственно, такой порядок следует закрепить положениями учетной политики учреждения.
В соответствии с положениями Инструкции, утвержденной Минфина России от 06.12.2010 N 162н, списание нематериального актива следует отражать корреспонденцией:
Дебет КРБ 1 104 39 421 Кредит КРБ 1 102 30 420 - отражено списание аудиовизуального произведения (тематического фильма).
Если списание производится в связи с признанием объекта не удовлетворяющим критериям актива, то дополнительно отражается увеличение забалансового счета 02 "Материальные ценности на хранении".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Так как тема моей выпускной квалификационной работы «Сравнительный анализ организации бухгалтерского учета нематериальных активов в бюджетных и коммерческих учреждениях», вначале я рассмотрю документальное оформление движения НМА в коммерческих организациях.

Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно По­ложению по ведению бухгалтерского учета организации могут самостоятельно разработать формы первичных до­кументов, исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обяза­тельных реквизитов в документах, и особенностей учиты­ваемых объектов.

К ним относят следующие документы:

Акт приемки нематериальных активов;

Акт списания нематериальных активов;

Карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1).
Самостоятельно разработанные документы должны со­держать следующие обязательные реквизиты:

Номер документа;

Наименование организации;

Дату составления;

Наименование объекта;

Способ приобретения;

Срок полезного использования.

Акты могут составляться в произвольной форме. При составлении актов следует обратить внимание на правиль­ность оформления права на владение нематериальными ак­тивами:

Приобретенные права должны подтверждаться лицен­зионными договорами, зарегистрированными в Па­тентном отчете;

Должны быть оформлены договорами с юридически­ми и физическими лицами.

Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок, явля­ются:

Охранные документы - выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтвер­ждают исключительные права на объект интел­лектуальной собственности;

Договор об уступке прав;

Лицензионные договоры;

Договоры на «ноу-хау»;

Договоры о создании объекта интеллектуальной соб­ственности;

Прилагаемые к договорам оригиналы или копии вы­данных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.

В бюджетном учреждении каждому объекту присваивается порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет объектов НМА ведется в инвентарной карточке учета основных средств. Учет операций по выбытию и перемещению объектов НМА ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление НМА, внутреннее перемещение должны оформляться такими первичными документами как:

– акт о приеме передаче объекта основных средств (ОС);

– акт о приеме передаче групп объектов ОС;

– накладная на внутреннее перемещение объектов ОС;

– требование-накладная.

Отражение в учете операций по передаче НМА в эксплуатацию внутри учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально-ответственного лица на основании требования-накладной, составленной в двух экземплярах.

Выбытие НМА оформляется актом о списании объекта ОС.

В бюджетных и коммерческих организациях нематериальные активы могут приобретаться за плату (покупка) и безвозмездно, но в коммерческих организациях объекты так же могут создаваться на предприятии и поступать от учредителей в счет вклада в уставный капитал.

Поступление объектов НМА оформляется следующими бухгалтерскими записями:

В бюджетном учреждении:

При покупке НМА.

– Списание остаточной стоимости:

Дебет 0 104 08 420

Кредит 0 102 01 420

При безвозмездном поступлении.

– Списание амортизации

Дебет 0 104 08 420

Кредит 0 102 01 420

– Списание остаточной стоимости переданных объектов

Дебет 0 401 01 242

Кредит 0 102 01 420

В коммерческих организациях :

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной сто­имости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 от­ражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту - выбытие.

При приобретении.

1) На покупную стоимость:

Дебет

Кредит

2) На приобретение лизингого имущества:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3) На сумму НДС:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4) На первоначальную стоимость:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При создании на предприятии.

1) На сумму фактических затрат:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 10 «Материалы»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

2) На первоначальную стоимость при принятии к учету:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Получение безвозмездно.

1) На рыночную стоимость:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

3) На сумму ежемесячных начислений амортизации:

Дебет 98.4 «Доходы будущих периодов. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит 91.1 «Прочие доходы»

Поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал.

1) На договорную стоимость:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75.1 «Расчеты с учредителями. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

2) На первоначальную стоимость:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2001 г. первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, упла­ченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, возмещаются из бюджета с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

В бюджетном учреждении для цели начисления амортизации важное значение имеет бюджетная классификация доходов и расходов, в зависимости от имеющихся прав на объекты нематериальных активов (право собственности, право аренды, безвозмездное пользование). В бюджетном учете допускается только линейный способ начисления амортизации, так как целью начисления амортизации в бюджете является определение изношенности объектов.

В коммерческих организациях стоимость нематериальных активов погашается посред­ством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные органи­зацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соот­ветствующих активов.

Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:

Линейным;

Уменьшаемого остатка;

Путем списания стоимости пропорционально объему продукции.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого спо­соба начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Линейный способ начисления амортизации.

Рассчитывается по формуле:

А=ПС/Т, где:

А – годовая сумма амортизационных отчислений, которая определяется с учетом первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

ПС – первоначальная стоимость объекта НМА.

Т – срок полезного использования объекта НМА определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из: срока действия патента, свидетельства и ожидаемого срока использования, в течении которого организация может получать доход.

Способ уменьшаемого остатка.

Рассчитывается по формуле:

А= ОС/Т, где

А – годовая сумма амортизационных отчислений. При данном способе годовая сумма начисления амортизации определяется по остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

ОС – остаточная стоимость объекта НМА на начало текущего года

Т – срок полезного использования объекта НМА (определяется предприятием самостоятельно)

Путем списания стоимости пропорционально объему продукции.

Рассчитывается по формуле:

А m = ПС*О m

Оплан

А – годовая сумма амортизационных отчислений, при данном способе годовую сумму амортизации определяют исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и коэфициента

ПС – первоначальная стоимость объекта НМА

Оплан – предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном выражении)

Оm – фактический объем выпуска продукции (в натуральном выражении) за год.

Начисление амортизации в бюджетном учреждении отражается проводкой:

Дебет 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

Учет нематериальных активов в бюджетных учреждениях установлен нормативными актами. Чтобы вести его в соответствии с порядком, определенным законом, необходимо следовать инструкциям, разработанным для ведения бухучета в госорганизациях. Рассмотрим основные моменты учета НМА.

Какие активы относятся к нематериальным в бюджетной среде

В бухгалтерском учете государственных организаций нематериальным признается нефинансовый актив многоразового или постоянного использования, подходящий под следующие условия (п. 56 инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н [далее — Инструкция № 157н]):

• предназначен для получения прибыли в будущем;
• не имеет физического выражения;
• его можно отделить от других объектов как самостоятельную единицу;
• имеет срок службы (предположительный срок применения) более 12 месяцев;
• не планируется его дальнейшая перепродажа;
• имеются документы, подтверждающие фактическое существование актива и право госорганизации на его использование.

В п. 57 дан точный перечень тех вложений, которые не могут считаться нематериальными активами:

• законченные научные исследования, работы опытно-конструкторских отделов, не приведшие к запланированному результату;
• исследования научного характера, находящиеся на стадии разработок и не поставленные на учет из-за отсутствия необходимых документов;
• физические объекты, содержащие результаты интеллектуального труда.

Узнать особенности бухучета в государственной организации можно из статьи .

Как образуется первоначальная стоимость

Единицей учета нематериальных активов в бюджетных учреждениях установлено считать инвентарный объект (п. 58), который представляет собой объединение прав, приобретаемых госучреждением на пользование результатами интеллектуального труда.

• При постановке на учет каждый объект получает свой инвентарный номер, по которому он учитывается в бухгалтерских регистрах.
• Записываются объекты НМА на аналитическом счете по своей первоначальной стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с их покупкой или изготовлением.
• Сначала все расходы по НМА собираются на дебете счета 0 106 02 000 «Вложения в нематериальные активы» отдельно по каждому объекту. Цена объекта формируется с налогом на добавленную стоимость, кроме тех случаев, когда заранее известно, что вложения осуществляются в актив, предназначенный для деятельности, облагаемой НДС (п. 62 Инструкции № 157н). В данном случае НДС по такому активу можно ставить к вычету из бюджета.
• Когда стоимость объекта НМА полностью сформирована на счете вложений, накопленную сумму переносят на дебет счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» на соответствующий аналитический код, независимо от планируемой даты начала использования актива.
• Датой принятия к бухгалтерскому учету объекта НМА считается дата возникновения исключительного права учреждения на данный нематериальный актив согласно законодательству РФ.
• Факт поступления нематериальных объектов, так же как их перемещение и выбытие, отражается в бухучете на основании решения специальной комиссии учреждения.

Основные операции с нематериальными активами

Для учета объектов НМА и проведения операций по их поступлению, внутреннему движению и выбытию используются аналитические счета, которые подразделяются:

• на 0 102 20 000 — имущество, относящееся к особо ценному;
• 0 102 30 000 — собственность госучреждения, не считающаяся ценной;
• 0 102 40 000 — активы, оформленные по договору лизинга.

Учет по каждому объекту бухгалтер должен проводить в карточке учета НМА (форма № НМА-1 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а). Все хозяйственные действия, связанные с НМА, записываются в журнал операций и оформляются на основании первичных документов и в соответствии с Инструкцией № 157н, содержащей общие требования для разных типов госучреждений, и инструкцией для бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина от 16.12.2010 № 174н.

При наличии всех необходимых бухгалтерских бумаг делается проводка по дебету аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» и кредиту счета 0 106 02 000 «Нефинансовые активы».

Движение объектов нематериальных активов внутри бюджетного учреждения оформляется документами на внутреннее перемещение и записывается по дебету и кредиту счета НМА на соответствующих аналитических счетах.

Порядок, которому необходимо следовать при начислении амортизации на нематериальное имущество, описан в пп. 84-91 Инструкции № 157н.

• Для расчета применяется линейный способ, который исчисляется исходя из балансовой стоимости и срока полезного действия, установленного специальной комиссией.
• Списание (выбытие) объектов НМА может происходить по разным причинам. В зависимости от этого оформляются нужные первичные документы, и на основании решения постояннодействующей комиссии выбытие проводится по методу остаточной стоимости (с учетом накопленной амортизации).
• Все действия по движению НМА регистрируются в журнале операций по выбытию и перемещению нематериальных активов.

Итоги

Нематериальные активы являются непростым нефинансовым вложением и иногда вызывают затруднения в вопросах учета у бухгалтеров. Чтобы не допускать ошибок, необходимо своевременно и надлежащим образом оформлять первичные документы, строго следуя указаниям нормативных актов.

По законодательным нормам нематериальные активы в бухгалтерском учете – это отвечающие обязательным критериям нефинансовые объекты. Как отражается поступление или списание НМА? Что включается в первоначальную стоимость? Из этой статьи вы узнаете, как вести учет нематериальных активов в бюджетных структурах.

Бухгалтерский учет нематериальных активов в бюджете (НМА) регламентируется отдельными нормативными актами. Разберемся, какие активы считаются нематериальными. В примерах операции поступления НМА и выбытия приведены в соответствии с законодательными требованиями.

Как отразить нематериальные активы в учете

В соответствии с положениями (далее – Инструкция) нематериальные активы в бухгалтерском учете – это нефинансовые объекты многоразового или постоянного пользования. При этом для признания актива нематериальным объект должен одновременно отвечать следующим обязательным критериям:

• Способен приносить учреждению прибыль или другие экономические выгоды в будущем.
• Не имеет какой-либо материальной или вещественной формы.
• Имеет возможность для идентификации от прочих имущественных объектов.
• Предназначается для эксплуатации в хоздеятельности в течение длительного периода (от 12 мес.).
• Не предназначен для последующей реализации «на сторону».
• Документально оформлен надлежащим образом, то есть с подтверждением прав на использование и на фактическое существование.

Не признаются нематериальными активами следующие виды вложений:

• Не приведшие к ожидаемым и оговоренным в контракте результатам технологические, опытно-конструкторские или научно-исследовательские работы.
• Не оформленные в законодательном порядке и незавершенные технологические, опытно-конструкторские или научно-исследовательские работы.
• Физические объекты, имеющие материальную форму, содержащие результаты труда интеллектуального характера, включая средства индивидуализации.

Обратите внимание!

Дополнительно в отдельных случаях требуется наличие документации, подтверждающей исключительное право учреждения на актив. Имеются в виду свидетельства, патенты, договор на отчуждение прав, другие охранные документы.

Примеры нематериальных активов в бухгалтерском учете

Учет основных средств и нематериальных активов ведется на специальных бюджетных счетах. Согласно п. 56 Приказа бухгалтерский учет НМА организуется на счете 10200 с одноименным названием. Нематериальные активы – это объекты учета инвентарные. Права на один актив возникают из одного свидетельства, патента или договора. Примерами НМА являются:

• Лицензии на отдельные виды хоздеятельности.
• Знаки обслуживания или товарные знаки, бренды.
• Произведения искусства, литературы или науки.
• Авторские права.
• Исключительные права на результаты интеллектуального труда.
• Промышленные образцы.
• Секреты производства типа «ноу-хау».
• Базы данных и программы для ЭВМ.

Первоначальная стоимость НМА в учете

При постановке НМА на бухучет каждому объекту присваивается свой индивидуальный номер. По требованиям Инструкции 157н первоначальная стоимость по каждому объекту сначала формируется на сч. 10602. Затем сумма переносится на сч. 10200. Что относится к стоимости первоначальной? Это издержки по изготовлению актива или приобретению, включая:

• Исключительные права на НМА.
• Обязательные виды платежей, связанных с приобретением прав, – пошлины, регистрационные сборы и т.д.
• Посреднические услуги сторонних компаний.
• Консультационные или информационные услуги.
• Оплата труда персонала, занятого в процессе создания НМА или выполнения работ.
• Амортизационные расходы основных фондов и НМА, участвовавших в процессе создания нового актива.
• Расходы по содержанию оборудования или НМА.
• Прочие виды затрат.

Обратите внимание!

В целях точного определения ПС (первоначальной стоимости) цена актива формируется на сч. 10602 с учетом предъявленного поставщиками НДС. Исключение – случаи вложений средств в актив, предназначенный для облагаемой НДС хоздеятельности. В этой ситуации разрешается сразу заявлять НДС к вычету (п. 62 Инструкции).

Не требуется включать в первоначальную цену НМА:

• Затраты общехозяйственного и прочего характера, то есть не связанные напрямую с покупкой объекта.
• Оказываемые сторонним организациям затраты по технологическим, опытно-конструкторским или научно-исследовательским работам.
• Связанные с производством опытных образцов новой продукции издержки, относимые в состав НМА.

Если объект нематериальных активов создан учреждением самостоятельно, то в первоначальную стоимость включайте затраты, связанные с его созданием...

Принятие к учету нематериальных активов

Основанием для принятия к учету являются первичные формы. Образованная на сч. 10602 стоимость переносится на сч. 10200 по завершении формирования. Момент принятия актива к бухучету – дата возникновения прав на НМА по законодательным нормам.

Пример учета нематериального актива в бюджетном учреждении в 2018 году – карточка учета нематериального актива по ф. НМА-1.

Допустим, учреждение в июне 2018 г. приобрело у сторонней организации исключительное право на научное изобретение. Дополнительно оплачена регистрация договора в Роспатенте. В учете учреждений проводки по формированию стоимости выполнены так:

Забалансовый учет

НМА, полученные учреждением-лицензиатом в пользование, не ставят на балансовый учет. Такие объекты относятся на забалансовый сч. 01. Стоимость рассчитывается из договорной величины вознаграждения. При этом суммы периодических платежей лицензиата за право пользования объектом в составе текущих расходов относят на финрезультат. Порядок отнесения учреждение определяет самостоятельно согласно учетной политике.

Аналитический учет нематериальных активов

Как показывает аудит учета нематериальных активов, грамотное построение аналитики НМА и ОС позволяет учреждению проконтролировать движение нефинансовых объектов, а также основных средств. Поскольку единицей бухучета НМА является инвентарный объект, аналитический учет организуется по видам активов в инвентарной карточке учета ОС (п. 68 Инструкции № 157н). Динамика движений НМА (перемещения и выбытия) ведется в журнале операций по нефинансовым активам.

Скачайте образец инвентарной карточки учета нефинансовых активов:

Скачать образец

Выбытие нематериальных активов

Согласно п. 84 Инструкции учет амортизации нематериальных активов осуществляется на сч. 10400. Если дальнейшее использование НМА невозможно, его списывают. Выбытие выполняется по методу остаточной стоимости, накопленная амортизация учитывается в полном размере. Процедура списания подразумевает создание специальной комиссии. При оформлении акта на списание обязательно указывается основание.

Если амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете начислена в полном размере, это само по себе не может считаться достаточным основанием для списания с учета НМА. В обязательном порядке выбытие объекта требуется при его реализации, передаче прав другому лицу, включая безвозмездную, или передаче внутри одного ведомства.

В последнией редакции Инструкции 157н появились . Будьте внимательнее в проводках.

Типовые проводки при списании НМА и накопленной амортизации:

Тип учреждения	Проводки бухучета
Казенное	Списана амортизация – Д 110439420 К 110230420 Списана стоимость (остаточная) НМА – Д 140110172 К 110230420
Бюджетное	Списана амортизация – Д 0104Х9420 К 1102Х0420 Списана стоимость (остаточная) НМА – Д 140110172 К 1102Х0420
Автономное	Списана амортизация – Д 0104Х9000 К 1102Х0000 Списана стоимость (остаточная) НМА – Д 140110172 К 1102Х0000

Налоги при продаже нематериальных активов

Если учреждение реализует НМА, в налоговом учете возникает доход. В соответствии со стат. 248, 249 НК РФ такие суммы облагаются налогом на прибыль. При этом величину облагаемой базы разрешается уменьшить на амортизационные отчисления.

Что касается НДС, не относятся к налогооблагаемым операциям реализация исключительных прав на промышленные образцы, полезные модели, изобретения, программы для ЭВМ, а также базы данных, ноу-хау, топологии микросхем (интегральных) и права на использование интеллектуальных результатов по условиям лицензионного договора. Данная норма утверждена в подп. 26 п. 2 стат. 149 НК.

Предыдущая статья: Применение забалансовых счетов Забалансовые счета в бюджетных учреждениях список Следующая статья: Московский государственный университет печати Что будем делать с полученным материалом