При получении предоплаты продавец начисляет НДС. При отгрузке товара в счет аванса он вправе применить вычет данной суммы налога. Однако бывают ситуации, когда в связи с изменением условий договора или его расторжением предоплаченный товар не отгружается или отгружается в меньшем количестве. В таком случае продавец может заявить к вычету НДС с аванса. Также право на вычет налога, начисленного с выручки от продажи товаров, возникает у компании-продавца и при их возврате покупателем. Порядок применения вычетов НДС в подобных ситуациях читайте в статье, подготовленной по материалам книги-справочника «Годовой отчет – 2012» издательства «Гарант-Пресс».

Вычет НДС при возврате аванса
В общем случае при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) у продавца возникает обязанность по начислению НДС. На дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет которых был получен аванс, НДС, ранее начисленный с предварительной оплаты, организация вправе принять к вычету.
Налоговое законодательство предусматривает, что в случае изменения условий либо расторжения договора поставки и возврата авансовых платежей можно применить вычет налога, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с сумм предоплаты за товары (работы, услуги), предназначенные для реализации на территории России.
Факт возврата авансовых платежей должен быть отражен в бухгалтерском учете и подтвержден документально, например платежными поручениями. Обратите внимание: вычетом можно воспользоваться не позднее одного года с момента отказа от предоплаты.
Налоговики разъяснили порядок применения вычетов по НДС в случае, если получение и возврат авансовых платежей осуществляются в одном налоговом периоде при расторжении договора. Организация должна отра-зить в декларации по НДС сумму налога с полученной предоплаты и в этом же налоговом периоде при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм этой предоплаты, и при условии изменения либо расторжения договора вправе заявить к вычету соответствующую сумму налога (письмо ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447).

Пример
Компания-продавец заключила с покупателем договор на поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Цена договора – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Его условиями предусмотрено, что покупатель перечисляет продавцу 100% оплаты в счет предстоящей поставки, а он в свою очередь обязан отгрузить товары в течение трех дней с момента получения денежных средств.
28 июня покупатель перечислил продавцу оплату в счет предстоящей поставки в размере 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб., продавец же не осуществил отгрузку в указанный срок, в связи с чем в июле стороны расторгли договор, а продавец вернул сумму предварительной оплаты, перечислив ее платежным поручением.Бухгалтер компании-продавца сделает следующие проводки. В момент поступления предварительной оплаты:
Дебет 51 Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 118 000 руб. – поступил аванс от покупателя;
Дебет 76 Дебет 68
– 18 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 68 Дебет 51
– 18 000 руб. – перечислен НДС в бюджет.
В момент возврата аванса в связи с расторжением договора:
Дебет 68 Дебет 76
– 18 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет с аванса;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Дебет 51
– 118 000 руб. – возвращены денежные средства покупателю.

Вместе с тем специалисты Минфина России считают, что суммы НДС, уплаченные в бюджет с суммы предоплаты, подлежат вычетам при заключении соглашения о взаимозачете (письма Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/262, от 1 апреля 2008 г. № 03-07-11/125).
Продавец может возвратить аванс покупателю не деньгами, а имуществом (например, векселем третьего лица). Как быть с налоговым вычетом в такой ситуации? Существует решение суда, в котором арбитры указали на правомерность принятия НДС к вычету. Суммы неиспользованных авансов были возвращены заказчикам путем передачи собственного имущества – векселей третьих лиц. Данное имущество, переданное в счет возврата неиспользованного аванса, было оплачено организацией (постановление ФАС МО от 2 августа 2005 г. № КА-А40/5402-05).
Однако, по нашему мнению, все же есть риск того, что налоговики поставят вычет под сомнение, поскольку формально возврата предварительной оплаты покупателю на основании платежных поручений не происходит. Кроме того, чиновники Минфина России рассматривают любую передачу векселя (в том числе в счет возврата предоплаты) как реализацию ценной бумаги, которая не подлежит обложению НДС (письмо Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126). Соответственно, компании необходимо организовать раздельный учет облагаемых и освобожденных от обложения НДС операций.
На практике может возникнуть ситуация, когда продавец возвращает покупателю неиспользованный аванс в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом возврат аванса не связан с расторжением договора. Например, если компания оказала услуги, стоимость которых меньше, чем полученный аванс. При буквальном толковании положений Налогового кодекса в случае возврата авансового платежа, не связанного с изменением или расторжением договора, вычет ранее начисленного налога не предусмотрен. Поэтому велика вероятность возникновения налоговых споров, связанных с правомерностью предъявления к вычету НДС, ранее начисленного с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В этом случае рекомендуем в бухгалтерском учете сторнировать данную сумму налога и представить налоговикам уточненную декларацию по НДС.

Вычет при возврате товаров
Право на вычет налога, ранее начисленного с выручки от продажи товаров, возникает у фирмы и при их возврате покупателем (п. 5 ст. 171 НК РФ). Например, если тот или иной договор был расторгнут. В декларации специальной строки для указания этих сумм нет. Следовательно, их вписывают в общую строку 130 формы. Порядок учета этих операций зависит от того, принял к учету покупатель впоследствии возвращенные товары или нет.
В первом случае действовать нужно в том же порядке, что и при обратной реализации товаров. Бывший покупатель оформляет счет-фактуру, регистрирует его в книге продаж, а также отражает в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета (п. 3 Правил ведения книги продаж, подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.). Бывший продавец приходует товар и регистрирует счет-фактуру в книге покупок. При этом корректировочный счет-фактуру он не выставляет.
После этого продавец вправе принять НДС по возвращенному товару к вычету и отразить его сумму в строке 130 декларации.

Из документа
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.
Подпунктом «а» пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137, установлена обязанность покупателя отражать в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателем.
Таким образом, при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются.
Письмо Минфина России от 2 марта 2012 г. № 03-07-09/17

Во втором случае продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. При его заполнении нужно отразить как первоначальные данные о количестве товара, так и уточненные, а также разницу между новыми и прежними сведениями. Такой порядок применяется и в отношении товаров, отгруженных до 1 октября 2011 года (даты вступления в силу положения о корректировочном счете-фактуре) (письмо Минфина России от 14 февраля 2012 г. № 03-07-09/07). Как сказано в пункте 2 письма Минфина России от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29, «исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем». Исправленный счет продавец регистрирует в книге покупок в части стоимости возвращенного товара. Это делают в том периоде, когда возвращенные товары были оприходованы продавцом и выставлен корректировочный счет. В любом случае НДС по возвращенному товару принимают к вычету после внесения в учет исправления и не позднее одного года с момента отгрузки ценностей. Отметим, что Минфин России прекратил применение указанного письма в связи с принятием постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-15/29). Однако налоговая служба посчитала, что порядком, рассмотренным в пункте 2 этого письма, можно руководствоваться и сейчас (письмо ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3-/).

Рассмотрим такую ситуацию. Покупатель до принятия товара на учет выявляет, что его было отгружено меньше, чем указано в товарных накладных и счетах-фактурах. По мнению Минфина России, в этом случае покупатель не вправе принимать к вычету НДС по недостающему количеству товаров, а значит, впоследствии он не будет его восстанавливать. Здесь стоимость товара изменяется до перехода права собственности на него, и сделка совершается исходя из фактических условий. То есть корректировка налоговых обязательств по НДС не требуется. Таким образом, данные, содержащиеся в корректировочном счете-фактуре, а также сведения, внесенные в первичные документы, покупатель в книге продаж не отражает. Счет он должен зарегистрировать только в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (письмо Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05).

Возврат аванса при расторжении договора ндс

Основная цель лизинговых услуг - вывести бизнес на новый уровень развития

Оставить заявку, чтобы узнать, как поможет лизинг в моем случае

Общество с ограниченной ответственностью «Бабушкинский союз предпринимателей» в лице генерального директора Городишениной Н.И., благодарит Вас за плодотворное и добросовестное сотрудничество. Признательны Вам и Вашим работникам за взаимопонимание, доверие, профессионализм в подходе к своему делу! Желаем успехов, финансового благополучия и надеемся на дальнейшее продолжение наших взаимоотношений!

Нам для нашей непосредственной деятельности потребовался новый молоковоз. Так как купить технику без лизинга было невозможно, то обратились в компанию МИК, являющуюся одним из лидеров рынка на Вологодчине. Нам предложили поучаствовать в программе Минпромторга. Специалисты сработали очень быстро и грамотно. В итоге новый молоковоз уже в работе, а нам удалось сэкономить серьезные средства на лизинге и продолжить обновлять парк предприятия.

Мы уже не первый раз сотрудничаем с МИК. Покупали два КАМАЗа с прицепами, трактор «Террион». Все это довольно дорогостоящая техника, и без помощи наших друзей из. лизинговой компании приобрести ее было бы проблематично. Теперь техника работает в поле и сама зарабатывает средства, которые пойдут на возвращение кредитных ресурсов. Почему работаем с МИК? Потому что там собрана настоящая команда профессионалов своего дела, которые всегда готовы пойти навстречу, предложить лучший вариант своему заказчику. Такое отношение подкупает!

Приятно, что в МИК все вопросы решаются максимально оперативно. Отмечу клиентоориентированность, четкость, внимание к деталям при заключении договора. Это выделяет компанию среди своих конкурентов. Мы приобретали через МИК и технологическое оборудование, и транспортную технику. Что же касается программы льготного лизинга, то при нынешнем взлете цен это серьезная поддержка товаропроизводителей. Мы с удовольствием при необходимости снова бы поучаствовали в покупке техники по этой программе, позволяющей сэкономить 10% от стоимости транспорта.

НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации

Списание кредиторской задолженности неразрывно связано с НДС . Продавцы и покупатели пытаются найти ответ на вопрос: как быть с НДС при списании кредиторской задолженности ? Основные проблемные ситуации и способы их разрешения приведены в нашей статье.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Чтобы провести списание выявленной кредиторской задолженности, надо признать ее просроченной. По правилам ст. 196 ГК РФ общий срок давности равен 3 годам.

Важно! Данный период времени будет каждый раз исчисляться заново при подтверждении взаимных требований. Документом-основанием может стать акт сверки расчетов, подписанный сторонами.

Если 3-летний период все же прошел, подготавливается документация на списание:

акт проведения инвентаризации задолженности;
распоряжение директора о списании;
бухгалтерская справка - обоснование списания.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности осуществляется в том отчетном периоде, который соответствует сроку истекшей давности и оформляется последним днем периода.

Если выявленная в ходе инвентаризации задолженность должна была списаться более ранним периодом, то нужно подавать уточненную декларацию за тот период. В противном случае при выявлении налоговыми органами сумм просроченной задолженности могут возникнуть негативные последствия, вплоть до усмотрения занижения налоговой базы и наложения штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ.

Важно определить порядок действия при списании НДС кредиторской задолженности.

Возможны 3 сценария развития событий:

Покупатель получил товары (работы, услуги), но оплату не произвел. При этом «входной» НДС покупатель принял к вычету.
Покупатель получил товары (работы, услуги), но оплату не произвел. «Входной» НДС покупатель НЕ принял к вычету.
Поставщик получил аванс в счет будущих поставок, с которого он исчислил НДС. Однако отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не произошло.

Рассмотрим каждую из этих ситуаций подробнее.

НДС при списании кредиторской задолженности у покупателя: «входной» НДС принят к вычету

Если покупатель приобрел товары (работы, услуги), принял «входной» НДС к вычету, но оплату за них не произвел, то по окончании срока исковой давности кредиторскую задолженность нужно списать. В этом случае возникает вопрос: нужно ли восстановить НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), ранее принятый к вычету?

В п. 3 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень случаев восстановления «входного» НДС. Рассматриваемая ситуация в данном перечне не поименована. Следовательно, согласно действующему законодательству, восстанавливать НДС с невостребованной кредиторской задолженности не нужно.

Чиновники разделяют такую точку зрения. Так, в Письме Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503 подтверждено, что на основании положений абз. 2 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС принимаются к вычету независимо от того, произведен денежный расчет по приобретенным товарам (работам, услугам) или нет. В связи с тем что привязка к оплате отсутствует, восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету, нет необходимости.

Согласны с этим и суды (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2010 № А53-23525/2010, ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2010 № Ф03-8694/2010).

Списание просроченной кредиторской задолженности у покупателя: «входной» НДС не был принят к вычету

В этой ситуации покупатель приобретает товары (работы, услуги), но оплату за них не производит, «входной» НДС к вычету не принимает. По окончании срока исковой давности возникает вопрос: можно ли для целей налогового учета списать кредиторскую задолженность вместе с суммой НДС?

Ответ утвердительный. В данном случае вся сумма НДС может быть учтена во внереализационных расходах. Основание для этого - пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, где прямо указано, что расходы в виде налогов при поставке материально-производственных ценностей должны быть списаны в отчетном периоде как кредиторская задолженность с вышедшим сроком давности - по п. 18 ст. 250 НК РФ.

Списание просроченной кредиторской задолженности с НДС у продавца с аванса

В ситуации, когда поставщик получил аванс, начислил «авансовый» НДС, уплатил налог в бюджет, но отгрузку так и не произвел, у него формируется кредиторская задолженность в виде просроченной предоплаты с НДС.

При проведении операции по списанию невостребованной кредиторской задолженности поставщику необходимо решить следующие проблемные вопросы:

может ли он принять к вычету суммы НДС с просроченного аванса;
нужно ли в налоговом учете включать сумму НДС с аванса во внереализационные доходы;
можно ли в налоговом учете включить сумму «авансового» НДС во внереализационные расходы.

1. Принятие «авансового» НДС к вычету

При получении предоплаты поставщик обязан исчислить и уплатить НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом «авансовый» НДС можно принять к вычету:

при осуществлении отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ),
при изменении стоимости договора или его расторжении и возврате сумм полученной предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ).

В связи с тем, что при списании просроченной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, продавец не возвращает аванс покупателю, права на вычет «авансового» НДС нет. Об этом говорят чиновники в письмах Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58.

2. Включение «авансового» НДС во внереализационные доходы

Просроченная кредиторская задолженность, в том числе НДС, включается во внереализационные доходы (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Таким образом, сумму НДС нужно включить в доходы для налога на прибыль.

3. Включение «авансового» НДС во внереализационные расходы

Чиновники разъясняют, что гл. 25 НК РФ не предусматривает возможности включить во внереализационные расходы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности (Письма Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).

Однако существует альтернативная точка зрения, согласно которой «авансовый» НДС можно учесть во внереализационных расходах. Так, арбитры в Постановлении ФАС Московского округа от 19.03.2012 № Ф05-12939/11 отметили следующее:

налоговым законодательством РФ не предусмотрено запрета на включение НДС, уплаченного в бюджет при получении авансов, в состав расходов при списании этого аванса как кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности;
принимая во внимание положения п. 7 ст. 3 НК РФ, налогоплательщик вправе учесть «авансовый» НДС в части кредиторской задолженности в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Однако такую позицию придется отстаивать в суде.

Списание кредиторской задолженности НДС: проводки

Налоговый и бухгалтерский учет по-разному трактуют возможность списания сумм НДС по невостребованной кредиторской задолженности.

Для целей бухгалтерского учета суммы НДС списываются на расходы в любом случае.

Проводки по списанию сумм невостребованной кредиторской задолженности следующие.

Для покупателя : товары (работы, услуги) получены, но не оплачены; «входной» НДС принят к вычету

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 60 Кредит 91.1 - списана сумма кредиторской задолженности с учетом «входного» НДС.

Восстанавливать «входной» НДС не нужно.

Для покупателя: товары (работы, услуги) получены, но не оплачены; «входной» НДС не принят к вычету.

Дебет 10 Кредит 60 - произведено оприходование товаров (работ, услуг);

Дебет 19 Кредит 60 - отражен «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

Дебет 60 Кредит 91.1 - списана сумма кредиторской задолженности с учетом «входного» НДС;

Дебет 91 Кредит 19 - сумма НДС, не принятая к вычету, включена в расходы.

Для поставщика: получен аванс, исчислен «авансовый» НДС, однако поставка товаров (работ, услуг) не произошла

Дебет 51 Кредит 62 - от покупателя получен аванс;

Дебет 76 (НДС с аванса) Кредит 68 - начислен НДС с аванса;

Дебет 62 Кредит 91 - списана сумма просроченной задолженности за минусом НДС;

Дебет 91 Кредит 76 (НДС с аванса) - включен в расходы «авансовый» НДС.

Для Покупателя:

если «входной» НДС был принят к вычету, то при списании кредиторской задолженности восстанавливать налог не нужно;
если «входной» НДС не был принят к вычету, то в налоговом учете кредиторская задолженность включается во внереализационные расходы вместе с этим НДС.

Для Продавца:

не принимать к вычету «авансовый» НДС при списании просроченной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей;
не исключать из суммы просроченной кредиторской задолженности сумму НДС при включении такой задолженности во внереализационные доходы;
при нежелании спорить с проверяющими не включать во внереализационные расходы «авансовый» НДС при списании кредиторской задолженности.

Если же вы готовы спорить, то такой НДС можно включить во внереализационные расходы.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!

Как отразить НДС с авансов в балансе

Вряд ли какая-либо организация может обойтись в своей деятельности без авансовой системы расчетов. Помните знаменитую фразу: «утром – деньги, вечером - стулья»? Бухгалтерский учет уже давно приспособился к такой ситуации, и отдельными субсчетами для авансового НДС бухгалтеры оперируют вполне уверенно.

Но есть один вопрос, который не решен до сих пор, и сегодня по нему продолжают ломать копья - как отразить НДС с авансов в балансе? Прежде чем говорить о том, в какой строке баланса должны найти отражение суммы НДС с авансов, давайте вспомним, каким образом этот НДС появляется и на каких счетах существует.

Начнем с примера. ООО «Стиль» занимается пошивом женской одежды и находится на ОСНО. Организация только что открылась. При этом:

Перечислена предоплата поставщику ООО «Твид» за ткани в сумме 59 000 руб., в том числе НДС 18%;

Получена предоплата от магазина одежды ООО «Мода» в сумме 141 600 руб., в том числе НДС 18%.

Сначала разберемся с предоплатой, поступившей от магазина. По правилам НК организация на ОСНО, не освобожденная от НДС, при получении аванса в счет предстоящих поставок продукции, работ, услуг при их получении должна рассчитать НДС (пп.2 п.1 ст.167 НК). Давайте это сделаем:

В тот момент, когда одежда будет пошита и отгружена ООО «Мода» нужно снова начислить НДС – уже со стоимости отгруженной продукции:

НДС к уплате = 141 600 / 118 * 18 = 21 600 руб.

А НДС, начисленный ранее с аванса, принимается к вычету (пп.1 п.1 и п.14 ст.167, п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК).

Вычет производится в случае, если после получения предоплаты происходит изменение условий договора либо его расторжение и возврат соответствующих сумм авансовых платежей (п.5 ст. 171 НК).

Но в нашем примере мы пока только получили аванс. Как отразить его поступление и начисление НДС в бухгалтерском учете? Для этого обычно используют один из субсчетов к счету 76:

Дебет 51 «Расчетный счет» - Кредит 62-2 « Расчеты с покупателями по полученным авансам» - на сумму 141 600 руб.

Дебет 76-АВ «Расчеты по НДС с полученных авансов» - Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» - на сумму 21 600 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет

Начисленный НДС мы должны перечислить в бюджет. А также мы выставляем своему покупателю счет-фактуру, в течение 5 дней после получения предоплаты.

Если в договоре между ООО «Стиль» и ООО «Мода» прописана предоплата, то наш покупатель может заявить НДС к вычету, получив от нас счет-фактуру.

В ситуации с ООО «Твид» покупателем является уже ООО «Стиль». И здесь ситуация будет зеркальная. Предполагаем, что поставщик тоже находится на ОСНО, при получении от нашей организации предоплаты он начислил НДС и выставил нам счет-фактуру. Условие о предоплате прописано в нашем договоре.

Мы имеем право (не обязаны, а имеем право, т.е. по желанию) принять НДС по авансу поставщику к вычету (п.12 ст.171 и п.9 ст.172 НК РФ). В бухгалтерском учете для этих целей также используется специальный счет. Поскольку использовать счет 19 можно только по приобретенным ценностям.

Дебет 60-2 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам» – Кредит 51 «Расчетный счет» - на сумму 59 000 руб. – перечислена предоплата поставщику

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» - Кредит 76-ВА – на сумму 9 000 руб. – НДС с аванса поставщику принят к вычету.

В дальнейшем, когда мы получим ткани от поставщика, мы примем к вычету уже другой НДС – по приобретенным ценностям. А НДС, начисленный с выданного аванса, примем к вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Именно по этой причине не все используют вычет НДС с выданного аванса, чтобы не загромождать учет.

Отражение НДС с авансов в балансе

Продолжая наш пример, предположим, что на конец года ткань от поставщика еще не поступила, и поэтому отгрузки готовой продукции тоже нет. Какие остатки мы имеем по счетам:

Реализация товаров у комитента по комиссионному договору в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Продолжаем серию статей, посвященных технологии учета операций в рамках посреднических договоров в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0). О том, как учитывать реализацию услуг у принципала по агентскому договору мы писали в статье «Реализация услуг по агентскому договору у принципала в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0). Об отражении реализации товаров у комитента, а также об особенностях начисления и вычетов НДС с авансов в учете комитента читайте в этой статье. При подготовке статьи были использованы материалы раздела «Бухгалтерский и налоговый учет» информационной системы 1С:ИТС из «Справочника хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» — http://its.1c.ru/db/hoosn#content:70:1 и справочника «Учет по налогу на добавленную стоимость» — http://its.1c.ru/db/accnds#content:1442:2.

Учет реализации и НДС у комитента

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

В случае, когда предметом договора является продажа товаров, комитент передает комиссионеру товары, которые тот обязуется реализовать за определенное вознаграждение. При этом товары, переданные на комиссию, остаются в собственности комитента и числятся у него на балансе на счете 45 «Товары отгруженные». Комиссионер учитывает полученные товары на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

После продажи комиссионных товаров комитент получает от комиссионера отчет о продаже товаров и счет на комиссионное вознаграждение (акт о выполненных услугах, счет-фактуру).

По условиям договора, комиссионное вознаграждение может быть удержано комиссионером из выручки, полученной от продажи товаров. Выручкой комитента будет сумма, полученная от реализации товаров. Комиссионное вознаграждение, выплаченное комиссионеру, включается в расходы комитента.

При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) через посредника комитент (принципал) определяет налоговую базу в общем порядке в соответствии с требованиями ст. 154 НК РФ.

Датой определения налоговой базы у комитента (принципала) является наиболее ранняя из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

дата отгрузки товаров (работ, услуг, передачи имущественных прав);
дата получения оплаты (предоплаты) в счет предстоящей отгрузки.

Датой отгрузки для комитента (принципала) является дата составления первого по времени первичного документа, оформленного посредником на имя покупателя (письмо ФНС России от 17.01.2007 № 03-1-03/). Это означает, что комитент (принципал) определяет налоговую базу на дату отгрузки посредником товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.

А вот при передаче товаров (работ, услуг) посреднику комитент (принципал) не должен начислять НДС и выставлять счета-фактуры. Ведь право собственности на товары (результаты работ, услуг, имущественные права) до момента их передачи покупателю остается у комитента (принципала) и к посреднику ни при каких условиях не переходит (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ).

Исчисление НДС у комитента (принципала) производится так же, как и при обычной реализации товаров (работ, услуг) продавцом покупателю (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 153 НК РФ).

Датой получения предоплаты от покупателя (заказчика) у комитента признается не только дата получения им аванса от покупателя, но и дата получения предоплаты на счет или в кассу комиссионера (агента) (письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/).

На основании счетов-фактур, выставленных посредниками покупателям (заказчикам) при реализации товаров (работ, услуг) или при получении от них предоплаты, комитент (принципал) перевыставляет в адрес посредника счета-фактуры с аналогичными показателями.

При этом комитент (принципал) должен учитывать следующие специальные требования к таким счетам-фактурам:

дата выписки перевыставленного счета-фактуры, отраженная по строке 1, должна совпадать с датой выписки счета-фактуры посредником покупателю (заказчику), а номер должен присваиваться в соответствии с общей хронологией, принятой комитентом (принципалом) (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
в строках 6, 6а, 6б должны указываться наименование, адрес, ИНН и КПП фактического покупателя (заказчика), а не посредника (подпункты «и», «к», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, письмо Минфина России от 10.05.2012 № 03-07-09/47);
все остальные показатели строк и граф должны полностью соответствовать показателям счетов-фактур, выставленным посредником покупателю (заказчику).

Перевыставленные счета-фактуры комитент (принципал) регистрирует:

в части 1 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137);
в Книге продаж того налогового периода, в котором была произведена отгрузка товаров (работ, услуг) посредником покупателю (заказчику) или получена предоплата от покупателя (заказчика) (п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

К вычету комитент (принципал) может заявить налог по предоплате, полученной от покупателя (заказчика):

после отгрузки посредником товаров (работ, услуг), в счет которой была получена предоплата (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
при изменении условий или расторжении договора и возврате сумм авансовых платежей покупателю (заказчику) (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

При этом перевыставленные счета-фактуры на полученную от покупателя (заказчика) предоплату по мере возникновения права на налоговый вычет включаются в книгу покупок (п.п. 2, 22 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Кроме этого, комитент (принципал) имеет право на налоговый вычет по вознаграждению посредника, а также по возмещаемым ему расходам.

Отражение позиции комитента в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) при реализации товаров по договору комиссии рассмотрим на следующем примере.

ЗАО «ТФ Мега» (комитент) заключило с ЗАО «Платинум» (комиссионер) договор комиссии, по которому комиссионер за вознаграждение реализует покупателям товары комитента. Обе компании применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками НДС. По условиям договора комиссионер реализует товары по ценам, не ниже указанных в накладной на передачу товаров, участвует в расчетах. Вознаграждение комиссионера составляет 10 процентов от выручки. Вознаграждение удерживается комиссионером из денежных средств, полученных от покупателя.

03 марта 2014 года комитент передал комиссионеру 8 пылесосов «Электросила» на сумму 40 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 6 101,69 руб.). 31 марта 2014 года комиссионер представил комитенту отчет о продажах за месяц в сумме проданных товаров 50 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 7 627,12 руб.). Согласно отчету комиссионером было отгружено:

10 марта 2014 года покупателю НПО «Монолит» 3 пылесоса по 6500,00 руб. (в т.ч. НДС 18%);
17 марта 2014 года покупателю ООО «Плотник+» 5 пылесосов по 6100,00 руб. (в т.ч. НДС 18%).

К отчету комиссионера приложен комплект подтверждающих документов (счет, акт, счет-фактура на комиссионное вознаграждение, копии платежных документов, подтверждающих получение денежных средств от покупателей).

Одновременно с этим комиссионер представил информацию о счетах-фактурах, выставленных покупателям при продаже товаров комитента. За отчетный период комиссионером было выставлено два счета-фактуры:

покупателю НПО «Монолит»: 10 марта 2014 г. на сумму 19 500,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 2 974,58 руб.);
покупателю ООО «Плотник+»: 17 марта 2014 г. на сумму 30 500,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 4 652,54 руб.).

Также комиссионером была представлена информация об авансовых счетах-фактурах, выставленных покупателям при получении от них предоплаты в счет предстоящих поставок товаров. За отчетный период комиссионером был выставлен один счет-фактура на предоплату:

покупателю ООО «Плотник+»: 10 марта 2014 г. на сумму 30 500,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 4 652,54 руб.).

Из суммы, вырученной от реализации товаров комитента, комиссионер удержал вознаграждение в размере 10 процентов от выручки на сумму 5 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 762,71 руб.). Денежные средства за вырученный товар в сумме 45 000,00 руб. комиссионер перечислил комитенту 3 апреля 2014 года.

Для правильной организации учета операций в рамках комиссионной торговли в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) необходимо выполнить соответствующие настройки.

Для организации ЗАО «ТФ Мега» в Параметрах учета (раздел Главное ) на закладке Торговля нужно установить флаг Ведется деятельность по договорам комиссии на продажу (рис. 1).

Рис. 1. Настройка параметров учета для комиссионной торговли

Рис. 2. Регистрация передачи товаров комитента комиссионеру

При заполнении реквизитов шапки документа необходимо заполнить поля Склад, Контрагент и Договор . При заполнении поля Договор следует обратить внимание на следующее:

в окне выбора договора отображаются только те договоры, которые имеют вид договора С покупателем или ;
в справочнике Договоры контрагентов в форме используемого договора необходимо установить вид договора С комиссионером (агентом) на продажу ;
в справочнике Договоры контрагентов в форме используемого договора можно сразу установить способ расчета и процент комиссионного вознаграждения (в рассматриваемом примере способ расчета выбран как Процент от суммы продажи , а процент вознаграждения — как 10%), тогда при заполнении документа комиссионное вознаграждение рассчитается автоматически.

Реализация товаров и услуг сформируются следующие проводки:

Дебет 45.01 Кредит 41.01 — на себестоимость переданного комиссионеру товара.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт .

Отчет комиссионера (агента) о продажах

В № 6 (июнь) «БУХ.1С» за 2014 год на стр.22, мы подробно рассматривали порядок заполнения документа Отчет комиссионера (агента) о продажах . Документ этот предназначен для отражения операций реализации, как у комитента, так и у принципала, начисления НДС с реализации, а также начисления вознаграждения и удержания его из выручки комитента (принципала).

Напоминаем, что форма документа состоит из нескольких закладок. На закладке Главное указываются основные реквизиты отчета комиссионера: номер и дата отчета, наименование комиссионера и номер договора с ним, способ расчета комиссионного вознаграждения, ставка НДС комиссионного вознаграждения, порядок учета вознаграждения, а также регистрируется дата и номер счета-фактуры на вознаграждение (рис. 3).

Рис. 3. Заполнение титульных реквизитов отчета комиссионера

Суммы в полях Всего и НДС (в т.ч.) , как в отношении реализации комитента, так и в отношении комиссионного вознаграждения, рассчитываются автоматически согласно данным, заполненным на закладке формы документа Реализация .

На закладке Реализация размещены две связанные друг с другом табличные части (рис. 4):

в верхней части документа располагается таблица покупателей — третьих лиц, которым комиссионер реализовал товары комитента;
в нижней части документа указывается наименование, количество и стоимость товаров, проданных комитентом через комиссионера, а также комиссионное вознаграждение.

Рис. 4. Реализованные товары покупателям через комиссионера

В соответствии с требованиями законодательства РФ реализованные комиссионером товары указываются в разрезе конечных покупателей и даты совершения сделки, то есть даты, указанной в счете-фактуре, выставленном комиссионером конечному покупателю. После записи документа на эти же даты в программе будут автоматически созданы счета-фактуры, выставляемые комитентом комиссионеру.

На закладке Денежные средства на основании документов, представленных комиссионером, указывается информация о средствах, полученных от покупателей за проданные товары (рис. 5):

в отношении покупателя НПО «Монолит» в поле Вид отчета по платежам выбирается вариант платежа Оплата ;
в отношении покупателя ООО «Плотник+» в поле Вид отчета по платежам выбирается вариант платежа Аванс ;
в полях указывается дата и сумма поступивших денежных средств от покупателя, в том числе НДС.

Рис. 5. Регистрация поступивших денежных средств от покупателей

Заполнение закладки Денежные средства важно в случае получения предоплаты от покупателя, так как при утверждении отчета о полученных денежных средствах к комитенту переходит обязанность начисления НДС с аванса .

В нашем примере информация, отраженная на закладке Денежные средства , в отношении покупателя НПО «Монолит» носит лишь справочный характер.

На закладке Расчеты указываются счета расчетов с комиссионером за реализованные товары комитента, а также счета расчетов за комиссионное вознаграждение. Напоминаем, что счета расчетов устанавливаются по умолчанию в соответствии со счетами, указанными в настройке Счета расчетов с контрагентами по одноименной гиперссылке в справочнике Контагенты (раздел Справочники ).

При проведении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах в информационной базе формируются следующие проводки:

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01 — на себестоимость реализованных товаров комитента; Дебет 76.09 Кредит 90.01 — на общую сумму реализованных товаров комитента; Дебет 90.03 Кредит 68.02 — на сумму начисленного НДС с реализации товаров комитента; Дебет 60.01 Кредит 76.09 — на сумму удержанного из выручки комиссионера комиссионного вознаграждения; Дебет 44.01 Кредит 60.01 — на сумму начисленного комиссионного вознаграждения без учета НДС; Дебет 19.04 Кредит 60.01 — на сумму НДС с комиссионного вознаграждения.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций соответствующие суммы фиксируются также в регистрах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт .

Кроме этого, вводятся записи в следующие регистры накопления:

с видом движения Приход на сумму налога на добавленную стоимость с полученной предоплаты;
НДС предъявленный с видом движения Приход на сумму НДС с комиссионного вознаграждения, предъявленного комиссионером;
НДС продажи на сумму НДС с реализации комитента.

Учет НДС и регистрация выданных счетов-фактур

При проведении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах автоматически формируются документы Счета-фактуры выданные в том количестве, в котором комиссионер выставлял счета-фактуры покупателям. Данные счета-фактуры перевыставляются комиссионеру ЗАО «Платинум», причем в поле Организация указывается комитент ЗАО «ТФ Мега» , а в полях Контрагент — конечные покупатели товаров НПО «Монолит» и ООО «Плотник+» .

Если отгрузка товаров производилась комиссионером после получения предоплаты от покупателя, и в выставленном комиссионером покупателю счете-фактуре содержатся сведения о платежно-расчетном документе, то в новый документ Счет-фактура выданный необходимо вручную перенести сведения о платежном документе на перечисление предоплаты покупателем комиссионеру.

После проведения документов «Счет-фактура выданный» по каждому документу будут внесены записи в регистр «Журнал учета счетов-фактур».

Для регистрации счетов-фактур на аванс, в том числе и на основании документа Отчет комиссионера (агента) о продажах , необходимо воспользоваться стандартной обработкой по одноименной гиперссылке на панели навигации из группы Регистрация счетов-фактур (раздел Банк и Касса ). Обработка может выполняться за один день или за любой указанный пользователем период.

По кнопке Заполнить обработка автоматически сформирует список авансов, полученных от покупателей, на каждую дату за указанный период, а по кнопке Выполнить — сформирует счета-фактуры на аванс, в том числе и счет-фактуру на аванс, полученный от покупателя ООО «Плотник+» (рис. 6). Данный счет-фактура перевыставляется комиссионеру ЗАО «Платинум» , причем, в поле Организация указывается комитент ЗАО «ТФ Мега» , а в поле Контрагент — покупатель товара ООО «Плотник+» , перечисливший аванс комиссионеру.

Рис. 6. Счет-фактура выданный на аванс

Чтобы соблюсти требования законодательства в части совпадения всех остальных показателей строк и граф, которые должны полностью соответствовать показателям счетов-фактур, выставленным комиссионером покупателю, и учитывая, что в документе Отчет комиссионера (агента) о продажах недостаточно информации, некоторые реквизиты перевыставленного счета-фактуры придется заполнить вручную. Это касается, в частности, даты и номера платежного документа, наименования поставляемых товаров.

При проведении документа Счет-фактура выданный на аванс формируются следующие проводки:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02 — на сумму НДС с полученной предоплаты.

Кроме этого, указанная сумма НДС отражается в записях регистров накопления:

Вычет НДС с предоплаты покупателя в посреднической схеме

Чтобы зарегистрировать вычет НДС с аванса, перечисленного ООО «Плотник+», необходимо создать еще один документ Отчет комиссионера (агента) о продажах . В котором достаточно заполнить только закладки Главное и Денежные средства .

На закладке Денежные средства в отношении покупателя ООО «Плотник+» указывается информация о сумме зачтенного аванса (рис. 7):

в поле Вид отчета по платежам выбирается вариант платежа Зачет аванса ;
в полях Дата события, Сумма с НДС (руб.), % НДС, НДС (руб.) указывается дата отгрузки товара и сумма зачтенного аванса от покупателя, в том числе НДС.

Рис. 7. Регистрация зачета аванса от покупателя

В результате проведения документа Отчет комиссионера (агента) о продажах с таким вариантом заполнения сформируются следующие проводки:

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ — на сумму зачтенного НДС с предоплаты.

Кроме этого, на сумму зачтенного НДС вводятся записи в следующие регистры накопления:

НДС авансы по договорам комиссии с видом движения Расход ;
НДС покупки .

Вычет НДС с комиссионного вознаграждения

Вычет НДС по счету-фактуре, полученному от комиссионера, можно зарегистрировать двумя способами:

при проведении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах с установленным флагом Отразить вычет НДС в книге покупок в подчиненном документе Счет-фактура полученный на поступление ;
регламентным документом Формирование записей книги покупок .

Вычет НДС по комиссионному вознаграждению отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 68.02 Кредит 19.04 — на сумму НДС с комиссионного вознаграждения.

Кроме этого, на предъявленную комиссионером сумму НДС вводятся записи в следующие регистры накопления:

НДС покупки;
НДС предъявленный с видом движения Расход ;
Журнал учета счетов-фактур.

На основании записей регистров НДС Покупки и НДС Продажи без дополнительной обработки данных заполняются книга покупок и декларация по НДС.

Поступление денежных средств от комиссионера за проданные товары

Рис. 8. ОСВ по счету 76.09

Как видно из оборотно-сальдовой ведомости, по дебету счета 76.09 отражена дебиторская задолженность ЗАО «ТФ Мега» в размере 45 000,00 рублей. Задолженность будет погашена при отражении полученной оплаты от комиссионера за реализованные товары. Оплату можно зарегистрировать документом на основании документа Отчет комиссионера (агента) о продажах . При заполнении документа Поступление на расчетный счет в полях Счет расчетов и Счет авансов используется счет расчетов с комиссионером 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

До утверждения отчета комиссионера (агента) поступившие к комитенту (принципалу) денежные средства от посредника нельзя однозначно идентифицировать в качестве предоплаты, поэтому в любом случае рекомендуется использовать счет 76.09

Если в поле Счет авансов использовать счет расчетов 62.02 «Расчеты по авансам полученным», то поступившие от комиссионера денежные средства программа определит как предоплату, а при выполнении обработки Регистрация счетов-фактур на аванс будет сформирована счет-фактура на аванс и произойдет автоматическое начисление НДС с предоплаты , которая таковой может и не являться. Если полученные денежные средства все же являются предоплатой от покупателя, то НДС будет исчислен повторно наряду с исчислением НДС с аванса на основании отчета комиссионера.

Учитывая специфику посреднических договоров, и чтобы исключить ошибки в учете, при заключении договора с комиссионером (агентом) необходимо четко определять порядок документооборота, сроки представления отчетов и перечисления денежных средств, а также ответственность сторон.

Аванс получен, а сделка не состоялась: порядок исчисления НДС у сторон (Островская А.)

Дата размещения статьи: 15.04.2016

Очевидно, что получение аванса предполагает ответное действие: будь то поставка товара или оказание услуг. Однако обстоятельства могут измениться, в результате чего стороны решают аннулировать договоренности. А перечисленный аванс может быть возвращен покупателю, направлен на другие цели или вовсе остаться в распоряжении "несостоявшегося" поставщика. Рассмотрим порядок исчисления НДС в данных ситуациях.

Полученный аванс при условии, что компания применяет общую систему налогообложения и не освобождена от НДС на законных основаниях, нужно обложить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Данный налог впоследствии, как правило, принимается к вычету. Делается это в тот момент, когда в счет аванса продавец поставляет товар (оказывает услугу, выполняет работу).
В свою очередь, покупатель, перечисливший аванс, принимает НДС, уплаченный в составе аванса, к вычету. Далее, когда товары (услуга, работа) приняты им к учету, сумма НДС восстанавливается.
Но может случиться так, что после перечисления аванса стороны расторгают сделку. Что происходит с НДС, который был ранее исчислен с полученного аванса? Давайте разберем этот вопрос в разных ситуациях.

Аванс возвращается покупателю

НДС у продавца

При получении аванса поставщик, как мы уже отмечали ранее, исчисляет НДС. В обычной ситуации (когда сделка не "срывается") этот НДС принимается поставщиком к вычету в тот момент, когда происходит отгрузка. Но здесь никакой отгрузки не происходит. И все же, несмотря на это, поставщик имеет право принять НДС к вычету. Такое право дает ему п. 5 ст. 171 НК РФ, в котором сказано, что организация может принять к вычету НДС, ранее исчисленный ею с аванса, в случае расторжения (изменения условий) договора и возврата аванса покупателю.
Часто аванс возвращается на следующий день или позже, но в пределах квартала, в котором произошло поступление аванса. В некоторых компаниях бухгалтеры предпочитают в таких случаях вообще не начислять на авансы НДС и, соответственно, не показывают и вычет. Казна от этого ничего не теряет, да и суды соглашаются с тем, что "не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров" (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08).
Но тем не менее хотим предупредить, что такие действия чреваты. При проверке налоговики могут заявить о занижении НДС за период, в котором был получен аванс. Аргумент о возврате аванса их вряд ли устроит, ведь операция по получению аванса состоялась, следовательно, НДС должен быть исчислен. Поэтому если получение и возврат аванса произошли в пределах одного квартала, то безопаснее всего будет в декларации отразить и исчисление НДС с аванса и одновременно показать вычет данного НДС. Тем более что на таком порядке настаивает ФНС России (Письмо от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447).

НДС у покупателя

Покупатель, перечисливший аванс, после расторжения договора и возврата авансового платежа должен восстановить НДС. Это следует из пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Но данное правило действует в том случае, если НДС компания-покупатель приняла к вычету. Соответственно, если перечисление аванса и его возврат произошли в пределах одного квартала, то покупатель может не отражать вычет и, соответственно, ему не придется восстанавливать НДС. Это упростит работу бухгалтера и уменьшит документооборот в компании. При этом никаких налоговых рисков не возникает.

Аванс остается у поставщика, а затем долг списывается

НДС у продавца

Редко, но все же может случиться так, что стороны договор расторгли, а требовать обратно денег покупатель по каким-то причинам не стал. Да и продавец не инициировал возврата сумм. По истечении срока исковой давности "несостоявшийся" поставщик включает эту сумму в доходы (как списанную кредиторскую задолженность), а покупатель - в расходы (как списанную дебиторскую задолженность).
Но что же в этом случае происходит с НДС? Поскольку денежные средства остались у продавца, то понятно, что оснований для вычета ранее исчисленного с аванса НДС у него не имеется. Причем вычет нельзя будет отразить и в момент списания кредиторской задолженности.

НДС у покупателя

У покупателя, не истребовавшего аванс, этот аванс по истечении срока исковой давности будет считаться безнадежным долгом, который он может включить во внереализационные расходы (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Что касается НДС, то тут ситуация спорная. Компания при перечислении аванса поставщику принимала НДС к вычету. Впоследствии, при списании этого аванса на расходы в качестве безнадежного долга, мы считаем, этот НДС восстанавливать не нужно, и вот почему. Действительно, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету при уплате аванса. Но там четко сказано, что восстанавливать НДС нужно в двух случаях:

Как видим, рассматриваемый нами случай там не предусмотрен. Поэтому мы делаем вывод, что восстанавливать НДС покупатель не обязан. Тем не менее у чиновников на сей счет совершенно противоположное мнение. Минфин России в Письме от 17.08.2015 N 03-07-11/47347 считает, что покупатель обязан восстанавливать НДС. Чиновники объясняют свою позицию тем, что одним из обязательных условий для вычета является факт использования товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых НДС. В данном случае и вовсе отсутствует факт приобретения товаров, а значит, нельзя говорить о выполнении условия. Авторы Письма считают, что восстанавливать НДС нужно в момент списания дебиторской задолженности.
Определенная доля логики в этом есть, но также возникает и неувязка с действиями продавца. Порядку исчисления НДС присущ принцип "зеркальности", а данный принцип здесь как раз и нарушается. Ведь что получается? Продавец, получивший аванс, начисляет НДС, но к вычету его не принимает, поскольку нет оснований для вычета. То есть со стороны продавца бюджет, что называется, обогатился. А вот покупатель, перечисливший аванс и принявший НДС с этого аванса к вычету, будь добр вернуть НДС через восстановление! В итоге - сделки, по сути, нет, но вот бюджет здесь выигрывает. Несправедливость, однако!

Аванс "новирован" в заем

НДС у продавца

После перечисления аванса полученные средства стороны договора могут "новировать" в заем. Согласно ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414 ГК РФ). Соглашение о новации преследует цель прекратить существующее между сторонами обязательство и установить между теми же сторонами новое обязательство. Новация возможна и в отношении обязательств по возврату аванса.
Имеет ли право продавец принять к вычету НДС, который был им исчислен при получении аванса? Если да, то когда?
Мы считаем, что продавец может воспользоваться правом на вычет, предусмотренным абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. Там сказано, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм аванса, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. В какой момент происходит возврат аванса?
Практика показывает, что часто проверяющие полагают, что право на вычет у продавца, ставшего заемщиком, возникает только после того, как сумма займа будет возвращена заимодавцу (который изначально рассматривался в качестве покупателя). Именно в этот момент, как они считают, происходит возврат авансового платежа, являющегося необходимым условием для применения вычета.
Минфин России в Письме от 1 апреля 2014 г. N 03-07-РЗ/14444 высказывал подобную позицию. По мнению представителей финансового ведомства, при заключении соглашения о новации сумма предварительной оплаты продавцом не возвращается, следовательно, норма п. 5 ст. 171 НК РФ в данном случае применяться не может.
Но автор считает, что право на вычет НДС у поставщика возникает в момент заключения соглашения о новации. Дело в том, что обязательство по возврату аванса может прекращаться не только фактическим перечислением денежным средств обратно на расчетный счет покупателя. Гражданским законодательством предусмотрены разные способы прекращения обязательств (ст. 407 ГК РФ). Одним из таких способов является прекращение обязательства новацией, когда первоначальное обязательство заменяется другим обязательством (ст. 414 ГК РФ). Следовательно, если обязательство по возврату аванса прекращается, фактически это приравнивается к тому, что аванс возвращен.
Арбитражные суды в своем большинстве выносят решения в пользу налогоплательщиков (Постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2015 N 15АП-1474/2015 по делу N А32-20721/2014, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.04.2013 по делу N А32-2964/2012, ФАС Московского округа от 18.10.2012 по делу N А40-12957/12-91-66).
Более того, имеются официальные разъяснения Пленума ВАС РФ о том, что налогоплательщик не может быть лишен предусмотренного абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного с аванса, в случае расторжения договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
А в Определении Верховного Суда РФ от 19.03.2015 по делу N 310-КГ14-5185 четко сказано, что выводы о возникновении права на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты только после возврата заемных средств, противоречит положениям Налогового кодекса РФ.
Нельзя не упомянуть о том, что в практике встречаются и противоположные решения (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 20.08.2014 по делу N А64-3941/2012, Определением Верховного Суда РФ от 25.11.2014 N 310-КГ14-4303 было отказано в пересмотре дела). Но подобные решения, скорее, исключение.
Но уже сейчас споры по вопросу вычета НДС в рассматриваемой ситуации должны поутихнуть. Дело в том, что ФНС России направила для использования в работе Обзор судебных актов, вынесенных Верховным Судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года (Письмо от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@). И в этот Обзор попало Определение Верховного Суда РФ от 19.03.2015 по делу N 310-КГ14-5185. Поэтому если у вас возникнут споры с налоговыми инспекторами по поводу правомерности вычета НДС, то смело можете сослаться на вышеупомянутое Письмо.

НДС у покупателя

А что с учетом НДС у покупателя? Ведь при перечислении аванса покупатель, скорее всего, принял к вычету НДС, уплаченный в составе аванса. Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстанавливать НДС покупатель обязан в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата ему аванса продавцом. Опять же встает вопрос: что считать возвратом аванса? Ранее мы уже сделали вывод, что прекращение обязательства по возврату аванса новацией фактически приравнивается к возврату аванса. А значит, покупателю правильнее всего будет восстановить НДС именно в период заключения соглашения о новации.

Аванс засчитывается в счет долга по другой сделке

НДС у продавца

Может случиться так, что у покупателя, перечислившего аванс, имеются перед продавцом долги по другим договорам. В этом случае стороны могут решить "закрыть" эти долги авансом. В итоге деньги покупателю не возвращаются, а покрывают его долг, образовавшийся ранее по другой сделке.
Самый главный вопрос, который возникает у продавца, связан с НДС. Можно ли ему принять к вычету НДС, который он ранее исчислил с полученного аванса? Либо следует сторнировать запись по начислению налога?
Нет, сторнировать запись не нужно, ведь факт поступления аванса сомнений не вызывает. И получение денег в качестве аванса не является ошибкой. Следовательно, НДС был начислен на законных основаниях и "аннулировать" запись по начислению налога причин нет.
Однако он может вернуть ранее начисленный НДС через механизм применения вычета. Право на вычет продавцу дает п. 5 ст. 171 НК РФ, в котором сказано, что при расторжении договора и возврате аванса ранее исчисленный "авансовый" НДС принимается к вычету. Определенные опасения вызывает буквальная трактовка, предусматривающая именно возврат авансового платежа. Ведь в рассматриваемой ситуации как такового "физического" возврата средств не происходит. Между тем это не должно повлиять на возможность применения вычета НДС.
Ведь гражданским законодательством предусмотрены разные способы прекращения обязательств (ст. 407 ГК РФ). И одним из таких способов является прекращение обязательства зачетом. Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. При этом для зачета достаточно заявления одной стороны.
Поэтому в момент заключения соглашения о взаимозачете можно говорить о том, что аванс возвращен, а значит, продавец имеет право принять к вычету НДС, ранее исчисленный с аванса.
Надо отметить, что чиновники по данному вопросу дают разные пояснения. Например, в Письмах Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 29.08.2012 N 03-07-11/337 говорится о том, что при расторжении договора в случае зачета суммы аванса в счет оказания услуг по новому договору, то есть без возврата аванса, у налогоплательщика не имеется оснований для принятия к вычету НДС, исчисленного с аванса. Но в другом Письме (от 11.09.2012 N 03-07-08/268) финансистами делается прямо противоположный вывод: прекращение обязательства по возврату сумм предварительной оплаты путем проведения зачета встречного однородного требования признается возвратом сумм предварительной оплаты. А значит, вычет НДС возможен.
Получается, что сами чиновники не могут определиться до конца с этим вопросом. На практике проверяющие нередко запрещают принимать НДС к вычету при зачете аванса в счет задолженности по другому договору. Поэтому организациям нужно быть готовыми к спорам с ИФНС.
Судебная практика показывает, что арбитры по данному вопросу в большинстве случаев принимают сторону налогоплательщиков (п. 23 Постановления Пленума от 30.05.2014 N 33, Постановления ФАС Московского округа от 14.08.2013 по делу N А40-134057/12-140-934, Поволжского округа от 12.11.2012 по делу N А65-18399/2010, Центрального округа от 26 мая 2009 г. N А48-3875/08-8). Но встречаются и решения с противоположными выводами (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2012 по делу N А03-3477/2010). Правда, принимая во внимание то, что Пленум ВАС РФ в 2014 г. высказался в пользу налогоплательщиков, надеемся, что суды теперь будут придерживаться единой позиции.
Таким образом, ситуация спорная, но у продавцов есть шансы отстоять свое право на вычет. А те, кто не желает спорить с налоговиками и при этом отдавать бюджету НДС, могут провести операции по возврату аванса и обратному его перечислению уже в счет погашения долга по другой сделке. Такой вариант чуть более сложный и затратный (комиссия банку за переводы), но зато позволит избежать рисков и необходимости отстаивать свое право на вычет в суде.

НДС у покупателя

Покупатель, перечисливший аванс, принял НДС, уплаченный в составе аванса, к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). При расторжении договора и зачете аванса в счет погашения долга по другому договору нужно ли покупателю восстанавливать НДС? Давайте обратимся к пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Там сказано, что восстанавливать НДС нужно в двух случаях:
- когда товары (работы, услуги) получены от поставщика (не наш случай, так как контрагент так и не отгрузил покупателю товары);
- когда происходит изменение условий (либо расторжение) договора и возврат аванса контрагентом покупателю (тоже не наш случай, так как покупатель не получил обратно свои деньги).
Но что считать возвратом аванса? Ранее нами уже был сделан вывод, что прекращение обязательства зачетом фактически приравнивается к возврату аванса. А значит, покупателю необходимо будет восстановить НДС.

Аванс зачтен в счет аванса по другой сделке

НДС у продавца

Стороны могут договориться о том, что сумма ранее перечисленного аванса будет считаться авансом по другому договору. Что здесь происходит с НДС?
В данном случае назначение платежа не меняется: он как был авансом, так и остался. Можно ли поставщику, получившему этот аванс, принять к вычету НДС, уплаченный им с аванса? Если да, то в какой момент?
Чиновники из Минфина не раз давали официальные разъяснения по данному вопросу. Сначала они не видели препятствий к вычету НДС в момент "переброса" аванса в счет аванса по новому договору. Например, такая позиция изложена в Письме Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-11/125. Там же сказано, что одновременно с вычетом продавец должен отразить начисление НДС с "вновь образованного" аванса.
Но позже чиновники поменяли свое мнение. В Письме Минфина России от 12.11.2012 N 03-07-11/482 сказано, что применять вычет нужно не в момент "переброса" аванса, а в момент оказания услуг по новому договору. Соответственно, в отношении нового договора не нужно отражать начисление НДС, как при получении аванса. В данной ситуации совершенно не важно, какой позицией воспользуется компания. Ведь и при первом, и при втором варианте налоговая нагрузка по НДС будет одинаковой. Но последняя позиция удобна тем, что компания совершит меньше записей: бухгалтеру не придется оформлять дополнительные документы и делать дополнительные записи по вычету и начислению НДС в учете.

НДС у покупателя

При "перебросе" аванса по расторгаемому договору в счет аванса по другому договору у покупателя возникает вопрос: следует ли восстанавливать НДС в момент "переброса"? Давайте разберемся.
Как мы уже отмечали ранее, обязанность по восстановлению налога по уплаченному авансу возникает у покупателя в двух случаях:
- при расторжении договора и возврате аванса;
- при получении от поставщика товаров (работ, услуг).
В данном случае авансовый платеж не возвращается, хотя обязанность по возврату прекращается в связи с переносом его в счет уплаты аванса по новому договору. Считаем, что правильнее в данной ситуации будет восстановить НДС. Но сделать это нужно не в момент "переброса" аванса, а в момент получения товаров (работ, услуг) от поставщика по новому договору. Ведь факт приобретения товаров, пусть и по другому договору, но состоится. К тому же, если поставщик в момент "переброса" аванса не принимает к вычету НДС, логично, что у покупателя не должно возникать обязанности по восстановлению (принцип "зеркальности" НДС).

Во 2 кв. 2012 г. организация подавала декларацию по НДС на возмещение НДС с аванса уплаченного. Но договор по которому уплачен аванс, был расторгнут. Счет-фактура на выполненные работы не была предъявлена контрагентом. Каким образом восстановить данную сумму НДС в бюджет. Подать уточненную декларацию за тот период или же можно данную сумму восстановить по декларации за 2 квартал 2015 года? Как отражать сумму восстановленного НДС в декларации? Какие записи в бухгалтерском и налоговом учете нужно сделать?

Восстановление НДС произведите при одновременном выполнении 2-х условий:

Договор расторгнут;

Аванс возвращен покупателю.

Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при перечислении аванса (частичной оплаты)

Восстановление НДС

Пример отражения в бухучете входного НДС при приобретении материалов. Договором поставки предусмотрена частичная предварительная оплата материалов продавцу в денежной форме

Между ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключен договор поставки материалов, предназначенных для использования в производственной деятельности, облагаемой НДС. Согласно договору «Гермес» отгружает материалы «Альфе» на условиях их частичной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В апреле «Альфа» оприходовала материалы, поставленные «Гермесом». Стоимость материалов составила 120 360 руб. (в т. ч. НДС – 18 360 руб.).

В учете покупателя сделаны следующие записи.

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки материалов.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

В апреле:

Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 102 000 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 18 360 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 360 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 118 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 51
– 2360 руб. (120 360 руб. – 118 000 руб.) – погашена задолженность перед поставщиком.

Компания имеет полное право принять к вычету сумму НДС с ранее полученного от покупателя аванса в случае расторжения соответствующего договора. Сделать это можно после того, как аванс будет возвращен покупателю, даже если с даты составления соглашения о расторжении договора прошло больше года. К такому выводу пришел Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 17.01.2018 № А48-2802/2017 .

Организация в марте 2012 г. заключила договор поставки и в этом же месяце получила от покупателя аванс. С этой суммы она уплатила в бюджет НДС.

Осенью 2014 г. договор был расторгнут. В соглашении о расторжении договора стороны сделки прописали, что полученный аванс должен быть возвращен до 31 марта 2015 г. Поставщик окончательно рассчитался с покупателем в январе 2016 г.

После этого поставщик представил в налоговый орган в установленный срок декларацию по НДС за I квартал 2016 г., в который был заявлен к вычету налог с суммы возвращенного аванса. По результатам камеральной проверки этой декларации инспекция отказала компании в вычете НДС. Основанием послужил вывод проверяющих о том, что право на вычет по НДС не подтверждено должным образом. В частности, по мнению налоговиков, организация в нарушение положений п. 4 ст. 172 НК РФ пропустила установленный законом срок для заявления данных вычетов, поскольку с момента расторжения договора поставки прошло более одного года.

Компания не согласилась с решением налогового органа и обратилась за защитой своих интересов в суд.

Арбитры: вычет правомерен

Суды трех инстанций поддержали позицию налогоплательщика. Они указали, что в рассматриваемом случае у инспекции отсутствовали правовые основания для отказа налогоплательщику в применении вычета по НДС. В результате решение налоговиков было отменено. Свой вывод арбитры обосновали следующими положениями Налогового кодекса.

При получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров продавец обязан составить счет-фактуру на сумму полученного аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Данный вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ). При этом НДС принимается к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Порядок оформления НДС-документов утвержден в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 . В абзаце 2 п. 22 раздела II Правил ведения книги покупок сказано, что в случае расторжения договора и возврата предоплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров, счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении аванса, отражаются в книге покупок, но не позднее одного года со дня отказа.

Арбитры отметили, что для вычета НДС в рассматриваемой ситуации необходимо выполнить следующие условия:

НДС с аванса должен быть уплачен в бюджет;

стороны сделки должны заключить соглашение о расторжении договора;

полученный аванс необходимо вернуть покупателю;

соответствующие операции в связи с расторжением договора должны быть отражены в учете.

Проанализировав материалы дела, суды пришли к выводу, что данные условия для вычета НДС соблюдены организацией в I квартале 2016 г. Следовательно, отражение спорных вычетов в налоговой декларации за I квартал 2016 г. является правомерным и полностью соответствует требованиям, содержащимся в п. 4 ст. 172 НК РФ.

Таким образом, организация при расторжении договора вправе заявить к вычету НДС не позднее налогового периода, в котором истекает годичный срок, исчисляемый с момента возврата платежей.

Шанс на победу в суде велик

Вопрос о правомерности вычета НДС в случае расторжения договора рассмотрен налоговиками в письме УФНС России г. Москве от 14.03.2007 № 19-11/022386. В нем специалисты налоговой службы, так же как и суды в комментируемом судебном решении, высказали позицию в пользу налогоплательщиков. В случае расторжения договора поставки и возврата ранее полученного аванса суммы НДС, исчисленные поставщиком и уплаченные им в бюджет, подлежат вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом аванса, но не позднее одного года с момента его возврата. Данную позицию налоговики аргументировали положениями п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ, о которых мы говорили выше.

Но несмотря на это, налоговики на местах все равно предъявляют претензии к компаниям и требуют отсчитывать срок для возмещения НДС с сумм возвращенного аванса с момента расторжения договора. Однако суды не соглашаются с подходом проверяющих, что подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления АС Северо-Западного округа от 17.08.2016 по делу № А56-60644/2015, ФАС Московского округа от 24.03.2011 № КА-А40/1607-11 по делу № А40-76257/10-140-393). Арбитры указывают, что годичный срок следует отсчитывать с даты фактического возврата аванса.

И в заключение остановимся на одном важном моменте, чтобы предостеречь компании от возможных ошибок. Вычет НДС в рассматриваемой ситуации нельзя растянуть на три года. Напомним, что согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг). Что касается иных вычетов НДС, в том числе и вычета, предусмотренного п. 5 ст. 172 НК РФ, то право заявлять их в течение трех лет Налоговым кодексом не установлено. Поэтому такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ.

Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письмо от 21.07.2015 № 03-07-11/41908).

К сведению

Следует отметить, что вывод о том, что организация при расторжении договора вправе заявить к вычету НДС не позднее налогового периода, в котором истекает годичный срок, исчисляемый с момента возврата аванса, применим и для ситуации, когда взаимные денежные обязательства сторон по расторгнутым договорам (в том числе обязательство по возврату аванса) прекращены зачетом однородных требований. Это подтвердили арбитры в постановлении АС Северо-Западного округа от 17.08.2016 по делу № А56-60644/2015.

У организации - продавца автомобилей была кредиторская задолженность за запчасти и другие товары перед контрагентом. В феврале 2016 г. в целях обеспечения указанной задолженности продавцом были выданы покупателю собственные векселя, заключен договор залога нескольких автомобилей.

По договору купли-продажи от 25.07.2016 два автомобиля из числа заложенных были проданы покупателю, оплата произведена взаимозачетом (погашение ранее образовавшейся задолженности). Реализация отражена в отчетности продавца, в том числе по НДС.

В январе 2017 г. договор купли-продажи был расторгнут путем заключения дополнительного соглашения о расторжении. Автомобили были юридически возвращены в собственность продавцу, но фактически остались у покупателя в качестве предметов залога.

Выясним, как отразить аннулирование договора в целях НДС: путем подачи уточненной декларации по НДС за III квартал 2016 г. и отражения операции "сторно" в книге продаж или путем отражения аннулирования договора в книге покупок за I квартал 2017 г. и оформления корректировочного счета-фактуры.

На основании п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом, в том числе по договору купли-продажи. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором (п. 1 ст. 450 ГК РФ). В силу п. 2 и 3 ст. 453 ГК РФ при расторжении договора обязательства сторон прекращаются, если иное не предусмотрено законом, договором или не вытекает из существа обязательства. Обязательства считаются прекращенными с момента заключения соглашения сторон о расторжении договора, если иное не следует из соглашения. При этом соглашением сторон может быть установлено, что стороны возвращают друг другу то, что было исполнено ими по обязательству до момента расторжения договора (п. 4 ст. 453 ГК РФ).

В общем случае право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ), при этом договором может быть оговорен иной момент перехода права собственности на товар. Вручение вещи приобретателю признается ее передачей. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Из приведенной ситуации можно сделать вывод, что продавец и покупатель договорились о том, что договор купли-продажи расторгается и имущество (автомобили) юридически возвращается продавцу, при этом снова становится предметом залога по первоначальному обязательству. При расторжении договора купли-продажи происходит переход права собственности на автомобили обратно от покупателя к продавцу.

Налог на добавленную стоимость. В целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Руководствуясь данной нормой, налоговые органы считают, что каждый случай перехода права собственности на товар признается для целей налогообложения реализацией. Если по каким-то причинам покупатель возвращает товар продавцу, это признается как еще один (обратный) переход права собственности, так как покупатель уже приобрел право собственности на возвращаемый товар, а переход права собственности (уже к бывшему собственнику) влечет возникновение всех указанных обязанностей по уплате налогов, а также необходимость отражения в учете операций по реализации товара (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543). Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 (Вопрос 4), Письмах УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037667 , от 19.04.2007 N 19-11/036207 .

Таким образом, учитывая мнение налоговых органов, переход собственности на имущество к бывшему собственнику вследствие расторжения договора купли-продажи в целях налогового учета необходимо рассматривать как реализацию.

В рамках соглашения о расторжении договора купли-продажи и возврате товара продавцу у покупателя возникает обязательство вернуть товар, а у продавца - принять его. Иными словами, если продавец и покупатель договорятся о возврате поставленного товара, фактически между сторонами возникнет новый договор, в котором продавец и покупатель меняются местами друг с другом.

Если покупатель находится на общей системе налогообложения, он является плательщиком НДС. На основании п. 1 ст. 146 НК РФ покупатель (который при расторжении договора оказался продавцом) при передаче автомобилей продавцу (который стал покупателем) обязан исчислить НДС со стоимости возвращаемого товара. В общем случае налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров рассчитывается как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых по ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). В общем случае покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру.

При возврате автомобилей продавцу порядок выписки счетов-фактур зависит от того, принял покупатель их к учету или нет.

Если покупатель возвращает продавцу товар, не приняв его к учету, фактически изменяется количество отгруженных продавцом товаров. Согласно абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

Такими документами являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (п. 10 ст. 172 НК РФ). По мнению контролирующих органов, при возврате товаров корректировочные счета-фактуры составляются продавцом только в том случае, если речь идет о возврате товара, не принятого на учет покупателем.

Однако в рассматриваемой ситуации с момента заключения договора купли-продажи автомобилей до его расторжения прошло около полугода, автомобили были фактически переданы покупателю, причем покупатель не заявлял претензий по количеству или качеству автомобилей. В связи с этим полагаем, что покупатель вряд ли мог не принять автомобили к бухгалтерскому учету (постановка на учет в ГАИ-ГИБДД для целей НДС не имеет значения).

При возврате товаров, принятых покупателем к учету, по мнению Минфина России, необходимо руководствоваться подп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137; далее - Правила), которым установлено, что в части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем - плательщиком НДС продавцу при возврате ему принятых покупателем на учет товаров. В связи с этим при возврате товаров, принятых покупателем - налогоплательщиком НДС на учет, счет-фактура выставляется покупателем на первоначальную стоимость возвращаемого товара (см. также Письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-07-11/5176). Кроме того, в силу п. 3 Правил покупатель должен зарегистрировать этот счет-фактуру в книге продаж. Полученный от покупателя при возврате товара счет-фактура регистрируется продавцом в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, и является основанием для налогового вычета НДС (п. 11 Правил)., от 20.02.2012 N 03-07-09/08 , ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@).

В любом случае упомянутые выше счета-фактуры отражаются продавцом в книге покупок за I квартал 2017 г.

К сведению. Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по этому вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В приведенном случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Предыдущая статья: Смета на работы - образец, бланк и пример составления Следующая статья: Ударные и безударные окончания имён существительных единственного числа